Eine Rechnung, zwei gegensätzliche Bedeutungen
Eine Quittung ohne Mehrwertsteuer kann zwei völlig unterschiedliche Bedeutungen haben, und auf der Quittung steht nicht, was.
Nullsatz bedeutet, dass die Lieferung mit einem Satz von Null steuerpflichtig ist. Der Lieferant berechnet nichts und fordert die gesamte Mehrwertsteuer auf eigene Kosten zurück.
Befreit bedeutet, dass die Lieferung steuerfrei ist. Der Lieferant berechnet nichts und fordert nichts zurück – die Mehrwertsteuer bleibt in seinen Kosten enthalten und kommt in seinen Preisen wieder zum Ausdruck.
Der Kunde sieht das Gleiche. Der Lieferant befindet sich in entgegengesetzten Positionen.
| Null bewertet | Befreit | |
|---|---|---|
| Steuer auf den Verkauf | keiner | keiner |
| Vorsteuer auf Kosten | vollständig wiederherstellbar | nicht wiederherstellbar |
| Zählt zur Registrierung | Ja | NEIN |
| Typische Beispiele | Exporte, internationaler Transport | Finanzdienstleistungen, Wohnungsvermietung |
Vor dem Weiterlesen
Zwei Unternehmen berechnen ihren Kunden keine Mehrwertsteuer – das eine erbringt steuerfreie Lieferungen, das andere befreit. Was ist besser dran?
Der Null-bewertete, und oft sogar um einiges. Eine Lieferung mit Nullsatz unterliegt keiner Steuerpflicht, sodass die Mehrwertsteuer auf alles, was das Unternehmen kauft, vollständig erstattungsfähig ist. Eine steuerbefreite Lieferung fällt nicht unter die Abgabe, so dass die Mehrwertsteuer verloren geht und in den Kosten des Unternehmens verbleibt. Beide drucken nichts auf der Rechnung aus, weshalb die Differenz bis zur Einreichung einer Rücksendung nicht erfasst wird.
Warum dieser Unterschied echtes Geld wert ist
Ein Bauträger, der ein neues Haus baut, erhält die Mehrwertsteuer auf Ziegel, Arbeitskräfte und Maschinen zurück, da beim ersten Verkauf eines neuen Hauses in vielen Systemen kein Steuersatz erhoben wird. Ein Vermieter, der die gleiche Wohnung vermietet, erhält keinen Anspruch auf Rückerstattung, da eine Wohnungsvermietung von der Steuer befreit ist. Gleiches Gebäude, gleiches Land, gegensätzliche Behandlung, und es kommt darauf an, welche Transaktion stattfindet.
Es entscheidet auch darüber, ob ein Gewerbe überhaupt angemeldet werden muss. Von der Steuer befreite Lieferungen werden nicht auf einen Registrierungsschwellenwert angerechnet, daher kann ein Unternehmen, das nur von der Steuer befreite Lieferungen herstellt, weit über dieser Zahl liegen und korrekterweise nicht registriert sein.
Ermäßigte Tarife sind Listen, keine Grundsätze
Der dritte Mechanismus ist ein echter Tarif, der unter dem Standardtarif liegt. Jedes Mehrwertsteuersystem mit ermäßigten Sätzen hat sie auf die gleiche Weise erreicht – Artikel für Artikel, über Jahrzehnte hinweg.
Spanien besteuert Brot, Milch, Käse, Eier, Obst und Gemüse mit 4 % und andere Lebensmittel mit 10 %. Die Schweiz besteuert ein Hotelbett mit 3,8 % und das im selben Hotel servierte Abendessen mit 8,1 %. In Frankreich gibt es vier Sätze, einer davon 2,1 %, der für erstattungsfähige Medikamente und die Lizenzgebühr gilt. Österreich nennt sowohl 13 % als auch 10 % „ermäßigter Steuersatz“, sodass ein einzelnes Land zwei verschiedene Steuersätze unter einem Namen hat.
Nichts davon ergibt sich aus einem Prinzip der Notwendigkeit. Es ergibt sich daraus, was wann ausgehandelt wurde. Die einzige verlässliche Möglichkeit herauszufinden, welcher Steuersatz gilt, besteht darin, ihn nachzuschlagen, weshalb jedes Ländertool hier seine Steuersätze mit der Satzung verknüpft, anstatt sie zu beschreiben.
Die Systeme ohne ermäßigten Tarif
Nicht jedes Land hat dieses Problem, und diejenigen, in denen es nicht auftritt, sind aufschlussreich.
Die Vereinigten Arabischen Emirate und Saudi-Arabien haben genau zwei Positionen: Standard oder Null-Rating. Mexiko hat 16 %, einen Grenzanreiz von 8 % und null, dazwischen gibt es nichts. In diesen Systemen verschiebt sich die gesamte Schwierigkeit von „welche Rate“ zu „welche Kategorie“, und die Arithmetik wird trivial, während die Klassifizierung genauso schwierig bleibt.
Das ist die allgemeine Form. Die Komplexität eines Mehrwertsteuersystems liegt nicht in seiner Arithmetik. Jedes davon ist die gleiche Multiplikation. Es steht in den Listen.
Was ändert sich und wie oft
Die Preise ändern sich, und sie ändern sich anhand eines Datums und nicht aufgrund einer Rechnung.
Saudi-Arabien hat seinen Satz am 1. Juli 2020 verdreifacht. Die Schweiz hat am 1. Januar 2024 alle drei Sätze angehoben, um die Altersversicherung zu finanzieren. Iran stieg von 9 % auf 10 % im Jahr 2024. Mexikos 8 %-Grenzwert ist überhaupt kein Satz, sondern ein per Dekret gewährter Anreiz, der derzeit nur bis zum 31. Dezember 2026 genehmigt ist.
In jedem Fall wird der Preis durch den Zeitpunkt der Lieferung bestimmt, nicht durch den Zeitpunkt, an dem die Rechnung ausgestellt oder bezahlt wurde. Eine alte Rechnung mit einem alten Kurs ist korrekt, und die Überarbeitung mit dem heutigen Kurs ist der Fehler.
Fragen
Was ist der Unterschied zwischen Nullsteuer und Steuerbefreiung?
Eine steuerfreie Lieferung ist mit einem Steuersatz von 0 % steuerpflichtig, sodass keine Steuer erhoben wird und die Vorsteuer bei der Herstellung vollständig erstattungsfähig ist. Eine steuerfreie Lieferung liegt gänzlich außerhalb der Abgabenpflicht, sodass keine Steuer erhoben wird und die Vorsteuer verloren geht. Beide drucken nichts auf der Rechnung. Für den Anbieter sind sie Gegensätze, und der Unterschied ist oft mehr wert als die Steuer selbst.
Warum decken ermäßigte Tarife so seltsame Listen von Dingen ab?
Denn es handelt sich um Listen, nicht um Prinzipien. Jedes davon ist das Ergebnis jahrzehntelanger Lobbyarbeit, gerichtlicher Entscheidungen und politischer Kompromisse, die Punkt für Punkt in das Gesetz aufgenommen wurden. Das ist der Grund, warum etwas, das offensichtlich wichtig klingt, oft zum Standardsatz gehört, während etwas, das nicht dazugehört, zum reduzierten Satz gehört, und warum keine Faustregel sie vorhersagt.
Bedeutet ein niedrigerer Tarif, dass der Kunde weniger zahlt?
Bei einem Steuersatz von Null oder einem ermäßigten Steuersatz gilt im Allgemeinen ja – die Steuer ist niedriger und die Preise folgen, wenn auch nicht immer vollständig. Bei einer Befreiung ist es weniger klar: Der befreite Lieferant kann die Mehrwertsteuer nicht auf eigene Kosten zurückfordern, sodass die Steuer stattdessen in seinen Preisen vergraben ist. Eine Befreiung kann dazu führen, dass ein Kunde mehr zahlt, als dies bei einem Nullsatz der Fall wäre.
Kann sich ein Unternehmen für eine Befreiung entscheiden?
Fast nie. Die Befreiung bezieht sich eher auf die Lieferung als auf das Unternehmen und ist dort, wo sie gilt, obligatorisch. Einige Systeme bieten die Möglichkeit, bestimmte Lieferungen zu besteuern – Gewerbeimmobilien sind der häufigste Fall –, gerade weil eine Steuerbefreiung oft die schlechtere Situation ist und die Unternehmen darauf verzichten wollen.